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巫山县光伏发电增值税税收优惠

2022-04-22 09:03

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此外,虽然在所得税法上,个人独资企业被视为个人、缴纳个人所得税。但是,在增值税法上,个人独资企业是作为单位纳税人进行税务登记的。
我们知道,在增值税法上,纳税人的身份除了一般纳税人和小规模纳税人这种身份分类之外,还有另一种分类,就是“单位”和“个人”。而对“个人”的进一步解释,就是“个体工商户”和“其他个人”。进而对“其他个人”的解释,就是“自然人”。我们可以看到,在增值税法上,在“个人”的概念范围里,是没有个人独资企业的容身之处的。那么,在增值税上,既然个人独资企业作为单位对待,自然也就不适用起征点的规定。
一、事情缘起:房地产一般计税项目增值税差额征税营改增后房地产行业增值税出现一个很大的问题,就是土地没有进项税,最终税务机关给出的解决方案就是允许差额征税。巫山县光伏发电增值税税收优惠
《房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法》(国家税务总局公告2016年第18号)第四条房地产开发企业中的一般纳税人(以下简称一般纳税人)销售自行开发的房地产项目,适用一般计税方法计税,按照取得的全部价款和价外费用,扣除当期销售房地产项目对应的土地价款后的余额计算销售额。销售额的计算公式如下:销售额=(全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款)÷(1+11%)
假定商品房销售全部价款为100万元,当期允许扣除的土地价款为20万元,那么增值税销售额应按照差额的80万计算,以现行9%税率计算结果为73.39万元,应缴增值税为6.6万元。
但是房地产差额征税并不影响入账凭证的开具,对外销售商品房入账凭证的开具依然是按照总价款100万元,税率9%,不含税价款为91.74万元,增值税税款为8.26万元。也就是说并不是按照实际应缴增值税而是按照正常计算的增值税全额作为入账凭证开具的增值税额。这种特殊情况我们称之为“差额征税,全额开票”。
二、增值税差额征税的会计处理问题
目前看到关于差额征税会计处理的规定,只有《关于印发《增值税会计处理规定》的通知》(财会[2016]22号)做了明确规定:巫山县光伏发电增值税税收优惠
按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实际支付的金额,借记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目,贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”或“应交税费——简易计税”科目(小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目),贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。巫山县光伏发电增值税税收优惠
这里的核心是如何理解允许扣减销售额的相关成本费用对应的增值税,如果理解为收入,那么就应当增加当期收入;如果理解为特殊进项税,那么就应当冲减当期成本。很显然财政部的上述规定将土地对应扣减的这部分增值税理解为一种特殊进项税额,因此做了冲减“主营业务成本的处理”。就上述案例数据可以做出如下分录:
应交税费—应交增值税8.26万元
借:应交税费——应交增值税(销项税额抵减)1.66万元
这么做的结果是,会计收入同入账凭证开具收入中的不含税价款保持一致,都不考虑增值税差额征收问题,均为91.74万元;企业所得税收入也同会计收入和入账凭证开具收入保持一致,均为91.74万元。
三、土地增值税清算收入的巨大争议

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